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什么是審計手段以及審計的發展階段

2013-04-08 14:15:48 來源:武漢一站通工商管理咨詢有限公司 瀏覽:2955
內容提要:什么是審計手段以及審計的發展階段
審計手段是指法律法規規定的審計機關具有的審計權限和審計處理、審計強制措施以及審計人員在現場審計過程中運用的審計技術和方法等的泛稱。換句話說,審計手段是指審計機關為履行審計職能,實現審計目標應具有的審計權限、審計行政措施、技術和方法。
審計手段的發展
經濟的發展

什么是審計手段以及審計的發展階段

審計手段是指法律法規規定的審計機關具有的審計權限和審計處理、審計強制措施以及審計人員在現場審計過程中運用的審計技術和方法等的泛稱。換句話說,審計手段是指審計機關為履行審計職能,實現審計目標應具有的審計權限、審計行政措施、技術和方法。

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審計手段的發展

經濟的發展推動了社會的全面進步,審計方法和手段也隨之不斷發展完善。武漢一站通工商管理咨詢有限公司為你提供一站式代辦執照、代理記帳、代理報稅、會計服務等全套工商代辦服務;我們以“一站式”為服務特色,以“省時、省心、安全、放心”為核心價值、以“只為創業者服務”為核心宗旨,以“服務無小事,盡在細節中”為核心工作原則,本著“立足武漢、面向湖北、志在全國”的戰略目標,為蓬勃發展的中小企業創業者提供一站式服務!
(一)早期審計的審計手段及其局限性
審計產生于財產所有者與財產經營者之間的分離,并隨著二者之間經濟關系的變化而演變。審計目標與目的、審計內容與范圍、審計技術與方法都隨其變化而發展。
早期的審計方法是對反映財務經營管理者所辦事項或代管財產的會計憑證、賬簿、表報等會計資料,進行全面、詳細的檢查以發現記賬錯弊和財產盜竊行為。這種審計方式,雖然適應了當時保證審計工作質量的需要,但其局限性也比較明顯:一是費工費時,效率低下,二是審計內容局限在會計資料本身,難以保護賬外資產的安全完整。
(二)資產負債表審計手段的產生導致了抽樣審計技術的應用
19世紀中期,為確保資產負債表所反映的財務信息的真實性,需要由獨立于企業之外的審計人員進行審查和確認,從而產生了資產負債表審計。審計的這種變化,使抽樣審計技術開始得到了應用。
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首先,審計手段資產負債表審計的目的已不再是傳統審計的查錯防弊,而轉向為證實資產負債表所有項目余額是否真實,這就使得審計內容發生了變化。審計人員無須對審計期間內的交易活動進行檢查,而只需對于資產負債表項目余額有關的會計記錄和存貨進行檢查、認證和盤存,即可對資產負債表的真實做出判斷。因此,從技術方法上,詳細審計已顯得不那么適應了,必須有更科學的方法取而代之。
其次,審計手段資產負債表審計一般屬于強制實施的年度審計,這是資本主義國家為保證股東和債權人的利益而通過立法形式確立的。由于股份公司的興起和對股份公司的強制審計,使審計業務量急劇膨脹,加上年度審計制度的時效性,使得審計人員不可能對股份公司進行詳細審計。
第三,審計手段資產負債表審計是由民間審計來承擔的。作為獨立執業并以盈利為目的的民間審計必然要考慮如何以最少的時間耗費和最少的資源投入來達到預期的目標。因此,在企業規模不斷擴大、業務量不斷增加的情況下,審計人員也感到繼續采用傳統的詳細審計方法已難以滿足社會的需要和自身經濟利益的要求了。
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審計手段審計目的發生的重大變化,導致了資產負債表審計的產生;強制性審計的實施擴大了社會對審計的需要;審計人員職業化趨勢的發展使審計人員開始考慮審計的成本效益。這些發生在19世紀末的一系列審計變革,不僅為詳細審計向抽樣審計的轉化提供了可能,也對這種轉化提出了必然要求。從此,從審計對象中抽取一定數量的樣本繼續審查,然后再根據樣本的審查結果來推斷審計對象總體特征的抽樣審計方法開始取代對審計對象的每個項目進行逐一審查的詳細審計方法,并成為20世紀初資本主義社會比較通行的一種審計技術。抽樣審計方法的應用,大大減輕了審計的工作量,提高了審計效率,對緩解審計人員當時所面臨的社會對審計需求的日益增大與審計力量相對不足的矛盾,為審計進一步深入社會經濟生活發揮更大作用奠定了技術基礎。
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(三)審計手段財務表報審計向抽樣審計方法提出了新的挑戰
抽樣審計方法的應用適應了當時審計目的和其他因素的變化,極大地提高了審計效率,推動了審計工作的迅猛發展。但在20世紀20年代末期爆發的世界性經濟危機不僅使資本主義經濟產生了巨大混亂,同時也對審計工作提出了新的要求。
世界性經濟危機嚴重破壞了資本主義正常經濟秩序,企業大量倒閉,造成了信用制度的崩潰和大量股票持有者破產,即使資產負債表反映財務狀況良好的一些企業也未能逃脫破產的噩運。這種現象使有關人士注意到:單憑資產負債表無法反映出企業真實的應變能力,因為資產負債表只是一種靜態表報,表中項目余額僅僅反映了一定時點上企業資產負債狀況,而無法反映企業在激烈的市場競爭中的經營業績和獲利能力。因此,為保證這些財務表報的真實、正確,并符合會計準則的要求,更需要由獨立的、客觀公正的審計人員予以審查驗證。這樣,資產負債表審計又發展為以損益表為主的、包括資產負債表在內的財務表報審計。
財務表報審計的出現,使審計工作發生了一系列的變化。首先,審計目的有所變化,不僅在于查證財務表報是否真實、正確,更重要的還在于證實財務表報以及相應的會計記錄是否依照會計準則的要求公允地反映了企業的財務狀況和經營成果。第二,在抽樣數量和樣本選擇的盲目性,使審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結果,也無法用這一結果來正確判斷財務表報的總體特征,從而使審計人員對財務表報的評價難以自圓其說。第三,判斷抽樣著重于對結果的檢查,而忽視了對企業經濟業務的檢查,從而無法發現企業經營活動中的舞弊行為,物別是當這種舞弊行為直接影響到財務表報的真實準確性時,這種失察可能使審計人員承擔極大的風險。
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由于抽樣審計方法的這些缺陷在財務表報審計中的充分暴露,遭到了人們的普遍非難,從而影響了審計工作的社會聲譽。
(四)審計手段內部控制評價奠定了抽樣審計技術的基礎
盡管審計環境的變化向抽樣審計方法提出了嚴峻的挑戰,但也為抽樣審計技術的改善提供了良好的契機。審計人員重新審視了抽樣技術在審計中應用的合理性。并認識到現行的抽樣審計方法只是憑借審計人員的主觀判斷和實際經驗對財力表報中的重大事項進行審查,而忽視了大量的業務活動,無法發現和揭示企業內部發生的、對財務表報真實性和公允性有重大影響的舞弊行為和技術性錯誤,因而難以對企業財務表報作出準確的判斷和評價。但是,龐大的企業規模和繁多的業務活動,致使審計工作難以回到詳細審計方式,而只能在抽樣審計方法本身尋求改進。從此,審計人員開始了改革抽樣審計方法的探索。
經過長期的嘗試和實踐,審計人員進一步認識到內部控制與抽樣審計方法之間的關系。如果企業內部控制健全有效,其資產安全性和會計資料準確性就高,發生的錯弊就比較少,抽樣審計結果的代表性就強,據此所作的總體性評價也就比較有把握;反之,抽樣審計結果的準確性也大大降低。這是一個極有意義的發現,由此產生了從評價企業內部控制入手,根據評價結果確定審計抽樣的范圍、重點及方法的新思路,并開始在財務表報審計中得到了應用。
在評價內部控制系統基礎上抽取樣本進行實質性審計,將審計導向由經濟業務資料轉換為內部控制系統,從根本上引發了審計方法、程序以至審計觀念和實踐的全方位改變,而被視為傳統審計發展為現代審計的重要標志。但目前采用的詳細審計或抽樣審計方式,卻難以在確保審計質量的前提下降低審計負荷,這正是西方當初探索內部控制評價方法的動因;而國外實施內部控制評價基礎審計所取得的成效——提高審計效率、保證審計質量和有效地幫助企業改善經營管理,則正是我們今天迫切希望達到的目標。
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早期審計手段的發展始終局限在受托關系下的技術方法層面。自從國家審計出現后,審計手段除了技術方法外,還從法律上賦予了審計權限和行政措施等。

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